Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств

Следует отметить, что для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению автомобиля по договору аренды, важное значение имеет решение вопроса о том, предусматривается ли договором аренды последующий выкуп или нет и определено ли договором, на какую из сторон возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета объекта аренды.

Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) и доверительное управление, отражаются на сч. 01 "Основные средства".

Забалансовый сч. 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении арендованных организацией основных средств, которые учитываются на этом счету в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Таким образом, объекты аренды, по которым предусматривается выкуп объекта, либо в том случае, когда на арендатора возложен бухгалтерский учет объекта аренды, отражаются на сч. 01 "Основные средства". В ситуации, когда выкуп объекта аренды не предусмотрен, а также при ведении учета объекта аренды арендодателем у арендатора объект аренды учитывается на сч. 001 "Арендованные основные средства".

Необходимо отметить, что поступление автомобиля по договору аренды не требует перерегистрации автотранспортного средства в органах ГАИ и уплаты налога на приобретение автотранспортного средства.

В то же время следует отметить, что при ввозе автомобиля из-за пределов Республики Беларусь на срок более 3 месяцев необходимо произвести постановку его на учет. Однако налог на приобретение автотранспортных средств в этом случае также не уплачивается.

В том случае, когда автомобиль ввозится на территорию Республики Беларусь из-за ее пределов, организация сталкивается с необходимостью таможенного оформления поступающего автомобиля. Исключение составляют российские автомобили, ввозимые с территории Российской Федерации, по которым требуется только представить статистическую декларацию.

При таможенном оформлении автотранспортных средств, поступающих из-за пределов Республики Беларусь, может быть заявлен либо таможенный режим свободного обращения, либо таможенный режим временного ввоза. При этом в качестве кода внешнеэкономической операции указывается 401.

Естественно, на практике выбор таможенного режима во многом зависит от того, будет арендатор выкупать автомобиль или нет. Когда договором аренды предусмотрен последующий выкуп, целесообразно заявить режим свободного обращения. Если же договором предусматривается обратный вывоз автомобиля, то, как правило, заявляется режим временного ввоза.

Расчет и уплата таможенных платежей при заявлении таможенного режима свободного обращения аналогичен договору купли-продажи. А на режиме временного ввоза следует остановиться поподробнее.

Режим временного ввоза - это таможенный режим, позволяющий пользоваться товарами, временно ввезенными на таможенную территорию Республики Беларусь с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики. По истечении установленного срока временного пользования товарами на территории Республики Беларусь предполагается вывоз товаров без изменения их состояния (за исключением нормального износа).

Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) утвержден постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17.06.2004 № 51 "О порядке исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов за пользование товарами в таможенном режиме временного ввоза (вывоза), а также освобождения временно ввезенных (вывозимых) товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами", вступившим в силу с 08.07.2004 г. (до указанной даты действовало постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 19.05.2003 № 44 "О порядке уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза)").

Согласно положениям этих документов размер уплачиваемых таможенных пошлин и налогов при ввозе автотранспортных средств зависит от времени использования данных транспортных средств на территории Республики Беларусь. При этом таможенные пошлины и налоги уплачиваются за весь период, на который установлен такой таможенный режим, из расчета 3% за каждый полный и неполный месяц. Это означает, что в том случае если режим временного ввоза установлен, например, на 2 года, то плательщик не позднее дня подачи таможенной декларации должен уплатить таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость (а в отношении подакцизных товаров - и акциз) в размере 72% (2 года х 12 месяцев х 3%) от суммы, которая подлежала бы уплате в отношении этих товаров при их выпуске для свободного обращения. Аналогичным образом рассчитываются суммы таможенных платежей, подлежащие уплате при продлении установленного срока действия режима временного ввоза.