Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств

Рассмотрим ситуацию временного ввоза автомобиля на условном примере.

Предположим, что предприятие ввозит в таможенном режиме временного ввоза сроком на 24 месяца (до 02.08.2006 г.) легковой автомобиль Audi с рабочим объемом двигателя 2 500 куб. см стоимостью 30 000 евро. Мощность двигателя - 150 л. с. Таможенная декларация была подана 02.08.2004 г. Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату подачи декларации (02.08.2004 г.), составил 2 312,1 руб.

Сумма сборов за таможенное оформление автомобиля равна 69 363 руб. (30 000 х 2 312,1 х 0,1%) и 34 682 руб. (30 000 х х 2 312,1 х 0,05%).

Таможенная пошлина по автомобилю должна составить 25% от стоимости автомобиля, но не менее 4 500 евро (1,8 евро х х 2 500 куб. см). Поскольку 25% от 30 000 евро составляет 7 500 евро, то величина таможенной пошлины будет равна 17 340 750 руб. (7 500 х 2 312,1).

Сумма акциза по легковому автомобилю составит 138 726 руб. (150 х 0,4 евро х 2 312,1).

Сумма налога на добавленную стоимость в таком случае равна 15 650 374 руб. (((30 000 х 2 312,1) + 69 363 + 34 682 + + 17 340 750 + 138 726) х 18 / 100).

Однако в связи с тем, что предприятие заявляет режим временного ввоза сроком на 24 месяца, необходимо уплатить 72% (24 х 3%) от суммы таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость. Естественно, сборы за таможенное оформление уплачиваются полностью.

Другими словами, следует уплатить таможенную пошлину в размере 12 485 340 руб. (17 340 750 х 72%), акциз - 99 883 руб. (138 726 х 72%), налог на добавленную стоимость - 11 268 269 руб. (15 650 374 х 72%), сборы за таможенное оформление - 69 363 руб. (в белорусских рублях) и 34 682 руб. (в иностранной валюте).

В том случае, когда общая сумма фактически уплаченных таможенных пошлин и налогов при использовании таможенного режима временного ввоза станет равной сумме таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза они были бы выпущены для свободного обращения, такие товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что в отношении них не применяются меры экономической политики. Для снятия с таможенного контроля помещенных под таможенный режим временного ввоза товаров, в отношении которых выплачена сумма таможенных пошлин и налогов в размере 100%, достаточно подать в таможню заявление установленного образца на снятие товаров с таможенного контроля.

Если же изменение таможенного режима временного ввоза на таможенный режим выпуска для свободного обращения будет произведено до того, как суммы платежей будут выплачены в полном объеме, то исчисление и уплата таможенных платежей должны производиться в соответствии с законодательством, действующим на дату принятия таможенной декларации во вновь заявляемом режиме.

Это означает, что если по истечении 2 лет после заявления таможенного режима временного ввоза (но до того, как суммы платежей будут выплачены в полном объеме), лицо, которое произвело ввоз автомобиля, решило заявить его в режиме свободного обращения, то ему придется уплатить таможенные платежи еще один раз, причем в полном размере. При этом ранее уплаченную сумму платежей никто не вернет.

Из данного правила существует исключение. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 "О лизинге" при изменении таможенного режима временного ввоза (временного пользования) предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров автотранспортных средств согласно приложению 1, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), на таможенный режим выпуска для свободного обращения таможенная пошлина, НДС и налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваются в размере 10% от установленных ставок пошлины и налогов.

Кроме того, на указанные автомобили не распространяется нормы постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2003 № 406 "О введении временных ставок ввозных таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары", устанавливающие повышенные размеры таможенных пошлин. А размер таможенной пошлины по таким автотранспортным средствам определяется в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 865 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин". Следует отметить, что в случае если по договору аренды из России ввозится легковой автомобиль российского производства, то у арендатора возникает необходимость по уплате акциза при его эксплуатации. Дело в том, что в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 (по состоянию на 21.01.2004), объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется при передаче (получении) подакцизных товаров в аренду (лизинг).